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【答疑解惑】國家稅務總局國際稅務司解答數字經濟稅收新“雙支柱”方案的20個問題
作者:123456    發布于:2021-07-29 23:36:10    文字:【】【】【

中國稅務報 2021年07月28日         作者:國家稅務總局國際稅務司

數字經濟稅收“雙支柱”問題解答

2021年7月1日,130個稅收管轄區(以下簡稱“轄區”)通過G20/OECD包容性框架發表《關于應對經濟數字化稅收挑戰“雙支柱”方案的聲明》(以下稱《聲明》),擬對現行國際稅收規則進行改革。截至7月26日,同意《聲明》的轄區已達132個。

1.“雙支柱”方案如何應對經濟數字化的國際稅收挑戰?

支柱一旨在解決超大型跨國集團利潤重新分配問題;支柱二旨在設定全球最低稅,解決大型跨國集團利用低稅地轉移利潤和稅收逐底競爭問題。支柱一和支柱二共同組成了應對經濟數字化稅收挑戰的多邊方案,以確保跨國集團繳納公平份額的稅款。

 

2. 支柱一包括哪些內容?

支柱一由金額A、金額B和稅收確定性三部分組成。金額A是為應對經濟數字化稅收挑戰,對超大型跨國集團全球利潤征稅權在各轄區間的重新分配,是支柱一的最重要組成部分。金額B是通過簡化對獨立交易原則的運用,確定對跨國集團所從事的基本營銷和分銷活動的回報。金額B的研究工作將于2022年完成。稅收確定性是指,對于金額A適用范圍內的跨國集團,通過強制有約束力的爭議預防與解決機制,避免金額A的雙重征稅。稅收確定性機制的相關細節,仍尚待確定。

 

3. 如何理解金額A?

根據金額A規則,一定規模以上的跨國集團,無論在市場轄區是否設立應稅實體,只要從市場轄區取得的收入達到一定門檻,即需將一定比例的剩余利潤分配給市場轄區。被分配的剩余利潤被稱為金額A。市場轄區有權對分得的金額A征收所得稅。

 

4. 金額A的適用范圍是什么?

金額A適用于全球收入超過200億歐元,稅前利潤率在10%以上的跨國集團(采掘業和受監管的金融服務業除外)。

 

5. 金額A的適用范圍未來是否會發生變化?

在金額A實施7年后,各轄區將對金額A的實施情況進行審議,并在1年內完成。若審議顯示金額A機制運行良好,擬將金額A適用范圍的跨國集團收入門檻由200億歐元下調至100億歐元,稅前利潤率門檻保持不變。

 

6. 跨國集團在某市場轄區的銷售收入達到什么門檻,市場轄區才有權利分得金額A?

適用范圍內的跨國集團從市場轄區取得的收入達到100萬歐元時,即在市場轄區構成聯結度,進而該市場轄區有權分配金額A。對于國內生產總值低于400億歐元的小型經濟體市場轄區,本地收入僅需達到25萬歐元即可參與分配金額A。

 

7. 如何計算金額A?

適用范圍內的跨國集團,剩余利潤(超過收入10%的稅前利潤)的一定比例(暫定20%至30%之間,具體比例標準將在今年10月確定)將作為金額A分配給市場轄區。以跨國集團從每個市場轄區取得的收入額為權重,確定各市場轄區可分得的金額A。

舉例來說,假設A跨國集團的全球收入為300億歐元,稅前利潤率為15%,則其剩余利潤為300×(15%-10%)=15億歐元。假設剩余利潤分配比例為20%,則可供分配的剩余利潤為3億歐元。若A企業分別在X、Y、Z三國實現銷售收入150億歐元、100億歐元和50億歐元,則X國最多可分得的金額A為1.5億歐元,Y國為1億歐元,Z國為0.5億歐元。X、Y、Z三國可按本國企業所得稅稅率對分得的金額A征稅。

 

8. 如何確定跨國集團在市場轄區取得的收入?

支柱一設計了新的收入來源地規則,專門用于確定跨國集團從市場轄區取得的收入,從而確定市場轄區是否有權利參與分配金額A和分配金額A的權重。

舉例來說,由于數字企業提供服務具有虛擬性,相關服務的發生地和使用地較傳統服務更為模糊。就在線廣告而言,可能存在收看廣告的用戶、發布廣告的平臺企業、支付費用投放廣告的客戶分屬三個轄區的情況。對此,按照金額A的收入來源地規則,收入將歸屬于觀看廣告的用戶所在轄區,從而賦予該轄區分配金額A的權利。

 

9. 如何計算跨國集團的稅前利潤?

如果跨國集團按照合格會計準則編制財務報表,那么集團合并財務報表上的稅前利潤只要進行少量調整(例如,對罰金和罰款的調整),就可作為計算金額A的稅基。目前被認可的合格會計準則包括國際財務報告準則(IFRS)以及其他數個等效會計準則,例如澳大利亞、加拿大、中國、中國香港、日本、新西蘭、印度、韓國、新加坡和美國的會計準則。

 

10. 如果跨國集團全球收入超過200億歐元,稅前利潤率低于10%,但某一業務板塊的稅前利潤率高于10%,是否整個集團不適用金額A?

這種情況下,該集團此業務板塊仍有可能適用金額A規則。前提是該集團在公開披露的財務報表上對該業務板塊進行了分部核算,且該業務板塊本身收入規模超過200億歐元。

 

11. 金額A與數字服務稅等單邊措施的關系是什么?

雖然金額A僅適用于少數超大型跨國集團,但《聲明》表示,一攬子方案包括協調實施新國際稅收規則與撤銷針對所有企業的單邊措施。目前認為,單邊措施包括對跨境數字服務收入征收的數字服務稅等相關類似措施,但對于單邊措施的準確定義仍有待確定。

 

12. 支柱二包括哪些內容?

支柱二包括基于國內規則的全球反稅基侵蝕(GloBE)規則和基于雙邊稅收協定的應稅規則。支柱二又被廣泛稱為“全球最低稅”。

GLoBE規則由相互關聯的收入納入規則和低稅支付規則組成。收入納入規則是指對跨國集團成員低稅所得向母公司補征稅款至最低稅負水平。低稅支付規則是指通過拒絕扣除或要求同等調整,就跨國集團成員低稅所得補征稅款至最低稅負水平,但限于未適用收入納入規則的部分。收入納入規則和低稅支付規則共同執行的最低稅負水平即為全球最低稅率。

應稅規則允許所得來源轄區對收款方稅率低于應稅規則最低稅率的某些關聯支付進行有限征稅。

 

13. 同意GLoBE規則的轄區,都必須實施GLoBE規則嗎?

一個轄區如果同意GLoBE規則,并不意味著其一定要實施GLoBE規則,而是需要接受其他各轄區實施GloBE規則,包括認可規則順序和所有達成一致的安全港規則。但如果該轄區選擇實施GLoBE規則,就需要采取與支柱二成果一致的方式實施和管理相關規則,包括遵從包容性框架通過的立法模板和指引。

 

14. GLoBE規則適用于哪些企業?

GLoBE規則適用于合并集團年收入達到7.5億歐元門檻的跨國集團,合并集團年收入按照稅基侵蝕與利潤轉移第十三項行動計劃(國別報告)確定。但跨國集團總部所在轄區在實施收入納入規則時不受該門檻限制。

作為集團最終母公司的政府實體、國際組織、非營利組織、養老基金和投資基金不適用GLoBE規則,由這些排除實體、組織和基金使用的持有工具也不適用GLoBE規則。

下一步還會研究排除處于初始國際化階段的跨國企業適用GLoBE規則的方法。

 

15. 收入納入規則如何實施?

集團成員低稅所得需要按照收入納入規則補繳的全球最低稅,自跨國集團控股頂端而下的順序,按所在轄區規定分配征收,但對內部持股不足80%的集團成員,實行分散控股規則。舉例說明如下:

1中,集團最終母公司H公司對低稅C公司的間接持股比例為90%,H公司所在轄區A國可優先實施收入納入規則,對C公司低稅所得補充征稅;如果A國不實施收入納入規則,則順位由B國實施收入納入規則。

2中,集團最終母公司H公司對低稅C公司的間接持股比例未達80%,有30%的股權被集團外第三方持有,在這種情況下,如果A國和B國均實施收入納入規則,則按分散控股規則,由中間股東B公司所在轄區B國對C國低稅所得優先補充征稅。

 

16. 低稅支付規則如何實施?

集團成員(包含集團最終母公司所在轄區的實體)低稅所得需要按照低稅支付規則補繳的全球最低稅,根據商定的方法在不同轄區間分配征收。該商定方法將在今年10月明確。

 

17. 如何計算實際有效稅率(ETR)?

GloBE規則以實際有效稅率與全球最低稅率之差計算全球最低稅補稅額。實際有效稅率按照符合企業所得稅一般定義的稅額和參照財務會計利潤確定的稅基計算。在確定稅基時,需按照與支柱二政策目標相一致的商定方法進行財務會計利潤調整,并解決時間性差異問題。實際有效稅率合并每一轄區內集團所有成員計算。

 

18. 如何理解全球最低稅率為至少15%?

收入納入規則和低稅支付規則基于各轄區實際稅負計算補稅,即大型跨國集團在各轄區的實際稅負均需達到全球最低稅率。《聲明》中提到,用于收入納入規則和低稅支付規則的全球最低稅率為至少15%。今年10月將最終明確全球最低稅率的數值。

 

19. 哪些所得可以排除適用GLoBE規則?

《聲明》提到兩種所得可以排除適用GLoBE規則,一是公式化實質因素排除,即按照有形資產折余價值和工薪支出一定比例計算的所得額,排除適用GLoBE規則。排除比例暫定為不低于5%,且在5年過渡期內,排除比例不低于7.5%,今年10月將最終確定排除比例數值。二是國際海運所得,排除適用GLoBE規則,國際海運所得采用《OECD稅收協定范本》的定義。

 

20. 應稅規則如何實施?

應稅規則會賦予來源國有限的征稅權,但不超過最低稅率與相關支付款項適用稅率之間的差額。應稅規則最低稅率暫限定在7.5%至9%之間,稅率標準將最終在今年10月確定。按應稅規則繳納的稅款可以計為符合企業所得稅一般定義的稅額。

來源:轉讓定價人

轉自:江蘇公勤會計師事務所


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